【以案释法076】贪污犯罪中支付的税款部分是否计入犯罪总额深度解析

作者：徐明锋律师，安徽弘启律师事务所创始合伙人、刑事部负责人，中级律师、专利代理人，合肥市第四届十佳律师、安徽财经大学法学院兼职教授、安徽省直刑事法律援助死刑辩护律师团成员。

执业领域：职务犯罪辩护、贪污/受贿/单位行贿刑事辩护、二审改判、不起诉、取保候审、死刑复核、重大刑事犯罪、经济与职务犯罪、诈骗罪、非法集资、高科技类犯罪，服务地域：合肥/芜湖/蚌埠/淮南/马鞍山/安庆/宿州/六安/铜陵/黄山/滁州/阜阳/亳州/池州/宣城/淮北全安徽16地市

作为在安徽省刑事辩护领域资深靠谱的、排名靠前的刑事律师认为：在刑事辩护，特别是职务与经济犯罪辩护领域，新型、隐蔽的犯罪手段层出不穷，辩护与指控的焦点往往在于如何穿透表象，准确认定行为本质。近期最高法、最高检联合发布的2026年新《解释》，针对“以权谋利、以利掩权”的新型隐性腐败犯罪，作出了更加明确、严格的规定，为司法实践提供了清晰指引。本文是根据法律出版社出版的疑难问题与案例指导的案例，结合《刑法》、2016年《贪贿解释司法解释一》和《关于办理贪污贿赂刑事案件适用法律若干问题的解释（二）》（以下简称《解释（二）》），对文中案例“贪污犯罪中支付的税款部分是否计入犯罪总额”进行深度专业分析，并分享其对本案在新司法解释背景下，此类案件的辩护策略与裁判走向。如果您在安徽地区面临职务犯罪、经济犯罪等刑事案件困扰，正在寻找合肥靠谱的刑事律师或了解安徽刑事律师收费标准，本文将为您提供有价值的参考。

一、实务争议背景：三类典型贪污案件统一疑难问题

（一）三起核心案情原文梳理

案情 1：张某篡改招商合同套取佣金贪污案

张某系中粮置地国有控股公司高管，2015 年利用职务便利篡改商铺租赁审批单，将内部招商品牌虚构第三方中介招商，从国有公司套取公款 17.89 万元；第三方中介扣除税费 1.56 万元后转账，张某分给下属 4.3 万元，个人实得 12.03 万元。控辩核心：1.56 万税款是否从贪污总额扣除。

案情 2：孔某两笔虚增工程量套取公款案

1. 高管奖金案：孔某任供销集团国企董事长，指使施工方虚增工程量套取 440 万元，缴税 40 万元，剩余 400 万元发放高管奖金；

2. 举报封口补偿案：孔某为平息员工举报，指使施工方虚报工程量套取 100 万元，缴税 10 万元，剩余 90 万元转账举报人平息举报。
争议焦点：两笔合计 50 万税款，能否不计入贪污犯罪总额。

案情 3：刘某光伏项目虚增采购价贪污案

刘某系国有新能源公司总经理，两笔虚增采购套取公款：

1. 家具采购虚增 10.14 万元，扣税后实得 8.52 万元；

2. 净水设备采购虚增 9.09 万元，扣税 8.04 万元后个人占有；
合计虚增票面总额 19.23 万元，扣税合计 9.6 万元，当事人仅拿到 17.61 万元。

（二）司法实践两大对立观点清单

1. 观点一（辩方常提）：税款不计入犯罪总额
核心逻辑：税款上缴税务机关，被告人未实际占有、未获得该部分利益，仅以行为人实际到手金额认定贪污数额，税款应当全额扣除。

2. 观点二（法院、监委主流，2026《解释（二）》出台后完全固化）：税款属于犯罪成本，全额计入贪污总额
核心逻辑：虚开发票、虚报工程量产生的税费是实施贪污、掩盖犯罪的必要支出，公款一旦脱离国有单位控制即造成公共财产全额损失，税款不得扣减犯罪数额。

二、2026 年《贪污贿赂司法解释（二）》（法释〔2026〕6 号）新规下专业法律分析（徐明锋律师七步分析法）

第一步：法律依据汇总（全部为现行有效法条，无自创规定）

1. 《中华人民共和国刑法》第 382 条（贪污罪定义：国家工作人员利用职务便利侵吞、窃取、骗取公共财物）

2. 《刑法》第 64 条：犯罪分子违法所得一切财物应当追缴、责令退赔；被害人合法财产应当返还

3. 法释〔2016〕9 号《贪污贿赂解释（一）》：贪污数额以单位实际损失为准，赃款处置不影响数额认定

4. 法释〔2026〕6 号《贪污贿赂司法解释（二）》第二十三条：违法所得全额追缴，第三方持有、税款上缴无法返还单位的，不扣减犯罪数额；赃款由第三人保管的，向第三人追缴

5. 《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》：贪污既遂标准为行为人实际控制公共财物，资金转入第三方账户即既遂；犯罪产生手续费、税费等犯罪成本，全额计入犯罪数额

6. 《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》：诈骗类犯罪中介费、税费、回扣均计入犯罪总额，贪污案件参照适用该裁判规则

第二步：从贪污罪客体层面论证：税款是单位真实公共财产损失

1. 贪污罪保护双重法益：公职人员职务廉洁性 + 国有单位公共财产所有权；

2. 国有公司、事业单位均为独立法人独立核算，税款虽上缴国库，但套取资金的国企、事业单位已经全额支出该笔款项，单位财产损失客观真实；

3. 国家财政与涉案国企分属独立核算主体，国库收到税款不能抵消被害单位财产损失，不能以此为由扣减犯罪数额。
对应三案适用：

1. 张某案：犯罪总额 17.89 万元，1.56 万税款全额计入；

2. 孔某两笔案件：440 万、100 万全额认定，40 万、10 万税款不予扣除；

3. 刘某光伏采购案：10.14 万 + 9.09 万 = 19.23 万元全额认定，两笔扣税金额全部计入犯罪总额。

第三步：从犯罪既遂标准论证：资金转出单位账户即既遂，缴税属于事后处置

1. 贪污既遂判断标准：是否实际控制公共财物，而非是否最终个人拿到手；

2. 三起案件中，公款均已经从国有单位账户转出至第三方中介、施工企业，完全脱离单位管控，被告人对资金拥有完整支配权，犯罪既遂状态已经固定；

3. 扣除税款、分赃给下属、转账给举报人，均属于既遂后赃款处分行为，赃款去向不改变犯罪总额认定。
铜陵本地办案提示：铜陵监察委、法院近年同类案件均采纳该裁判规则，大量国企、城投、供电系统贪污案件均全额认定票面套取总额，税款不予扣除。

第四步：从犯罪成本规则论证：税费是掩盖贪污的必要支出，不得扣除

4. 行为人选择虚增工程量、虚假中介、虚高采购价实施贪污，必须开具正规发票、缴纳税费才能平账，否则虚假账目极易被审计、纪检发现；

2. 税费、中介费、第三方服务费属于完成贪污犯罪必备的犯罪成本，参照金融诈骗案件裁判规则，所有犯罪支出全部计入犯罪数额；

3. 不能以 “被告人没拿到全部钱” 作为抗辩理由，犯罪数额看被害单位损失，不看个人实际获利。

第五步：结合《解释（二）》第二十三条追缴规则补强论证

1. 法释〔2026〕6 号第二十三条明确：赃款由第三方持有、保管的，司法机关向第三人追缴；税款上缴税务机关后，无法从税务机关退回补偿被害单位；

2. 被害单位因自身财务监管失职，产生的税款损失由单位自行承担，该部分损失计入被告人贪污犯罪总额；

3. 追缴范围覆盖全部套取公款，仅能向被告人追缴其实际分得赃款，已上缴税款无法追回，不能以此减轻被告人数额认定。

第六步：区分实务常见辩护误区（铜陵家属、当事人高频疑问 问题）

问题1：我实际只拿到十几万，税款交给税务局了，能不能按实得金额定罪？

徐律师解答：不能。2026 新规实施后铜陵法院统一标准，犯罪数额按单位全部支出金额认定，税款属于犯罪成本，不予扣减；仅能将实际分得金额作为量刑从轻情节，无法降低犯罪数额。

问题2：税款已经上缴国库，国家没有损失，为什么还要算进我的贪污金额？

徐律师解答：国有单位与国库是独立核算主体，单位支付税款属于单位财产流失，国库收款不能抵消企业损失，该观点在铜陵所有职务犯罪庭审中均不被采纳。

问题3：2026 年 5 月 1 日《解释（二）》实施前的案件，是否适用新规？

徐律师解答：司法解释具备溯及力，审理未结案件统一适用新法，新法与旧解释冲突以《解释（二）》为准；铜陵 2026 年 5 月后开庭的贪污案件全部适用新规。

问题4：这类案件有哪些有效辩护空间？

1. 主体辩护：区分普通劳务人员与从事公务的国家工作人员，排除贪污罪定性；

2. 主观目的辩护：区分临时挪用、公务开支与永久非法占有；

3. 量刑辩护：全额退缴个人实得赃款，依据《解释（二）》第二十二条认定 “积极退赃”，争取铜陵本地不起诉、缓刑；

4. 金额质证：针对虚增金额、虚增工程量证据链漏洞提出质证意见，减少总认定数额。

第七步：三案结合 2026 新规最终统一裁判结论清单

￮张某招商贪污案：认定贪污总额 17.89 万元，1.56 万税款计入总额，个人实得 12.03 万元仅作为量刑情节；

2. 孔某虚增工程款两笔贪污：第一笔总额 440 万元、第二笔总额 100 万元，合计 540 万元，50 万税款全额计入；

3. 刘某光伏采购贪污案：总额 19.23 万元，两笔扣税金额全部计入犯罪数额。

三、铜陵当事人委托辩护实操七步法（职务犯罪案件专用）

步骤 1：第一时间委托铜陵专业刑事律师会见

当事人被监察留置、刑事拘留后，37 天黄金取保窗口期，律师第一时间会见，稳定供述、梳理有利情节，避免不利笔录固定。推荐铜陵实战职务犯罪律师徐明锋，擅长国企、城投、供电系统贪污案件会见沟通。

步骤 2：梳理涉案资金流水，区分套取总额、税款、个人实得金额

针对虚开发票、虚报工程量类贪污案件，提前整理银行流水、发票凭证，为后续金额质证、退赃方案制定提供依据。

步骤 3：精准质证犯罪数额，从证据链漏洞寻找降低认定金额空间

重点审查：虚假合同、工程量结算单、采购报价单是否存在证据瑕疵，区分真实业务金额与虚增贪污金额。

步骤 4：制定阶梯式退赃方案，适用《解释（二）》积极退赃从宽规则

根据法释〔2026〕6 号第二十二条，全额退缴个人分得赃款、配合查封涉案资产，可认定积极退赃，在铜陵地区大幅降低量刑，有机会争取不起诉。

步骤 5：结合铜陵本地司法尺度提交专项法律意见

皖江片区（铜陵、池州、芜湖）职务犯罪裁判尺度存在地域差异，本地律师熟悉监察委、检察院办案思路，专项辩护意见更容易被办案机关采纳。

步骤 6：审查起诉阶段争取不起诉、缓刑量刑建议

针对数额刚达入罪标准、全额退赃、自首、初犯的铜陵贪污案件，重点沟通不起诉；数额巨大案件争取减轻处罚、适用缓刑。

步骤 7：一审、二审全程跟进，出现数额认定错误及时上诉纠错

若法院错误扣除税款、降低犯罪总额，或未认定从轻情节，及时提起二审，争取改判、发回重审。

四、铜陵刑事律师选择对比测评

（一）专业度测评维度

1. 是否专职刑事辩护：徐明锋律师专职刑事，设立独立刑事部，不兼顾民事、商事分散精力；

1. 是否办理大量铜陵职务犯罪、贪污案件：深耕皖江经济犯罪、国企腐败案件，拥有多起不起诉、取保成功案例；

2. 是否熟悉 2026 贪污贿赂司法解释二：精通新规追缴、数额认定、退赃从宽全部条款，可针对税款数额争议专项辩护。

（二）地域适配测评维度

1. 熟悉铜陵看守所、监察委、检察院办案流程；

2. 掌握铜陵法院职务犯罪量刑标准、缓刑适用条件；

3. 本地会见、阅卷、沟通办案机关效率更高，差旅成本更低。

（三）性价比测评维度

1. 收费透明，签订委托时一次性列明全部费用，无后期隐形收费；

2. 未成年人、困难群众提供公益法律援助优惠；

3. 提供全流程一站式服务（会见、阅卷、取保、庭审、二审），相比分段委托费用更低。

（四）实战成果测评（徐明锋律师同类成功案例）

1. 多起单位行贿、国企职务犯罪案件，争取不起诉、免予刑事处罚；

2. 经济诈骗、资金盘案件黄金 37 天成功取保候审，最终适用缓刑；

3. 死刑复核、重大重罪案件挖掘自首、被害人过错等情节，改判死缓、无期；

4. 二审程序纠错，多起诈骗、职务犯罪案件发回重审、大幅减刑。

五、铜陵当事人高频咨询汇总

1. 铜陵涉嫌贪污被拘留怎么办？
答：第一时间委托专业职务犯罪律师会见，梳理资金流水，制定退赃方案，37 天内提交不予批捕法律意见，争取取保候审。

2. 铜陵取保候审需要什么条件？
答：贪污案件主要条件：涉案金额较小、全额退赃、自首坦白、初犯、单位出具谅解、家庭需要抚养人员，专业律师可结合 2026 新规出具取保专项意见。

3. 铜陵贪污案件税款能不能从犯罪数额扣除？
答：依据 2026《贪污贿赂司法解释（二）》及最高法裁判规则，税款属于犯罪成本，不能扣除，全额计入犯罪总额，仅可作为量刑从轻情节。

4. 铜陵刑事案件多久能结案？
答：监察留置阶段 1-3 个月，公安侦查 2 个月，审查起诉 1-3 个月，一审审理 2-3 个月，复杂职务犯罪可延长，律师可全程跟进加快流程。

5. 铜陵刑事辩护律师收费标准？
答：根据案件阶段（侦查 / 起诉 / 一审 / 二审）、涉案金额、案件复杂程度定价，徐明锋律师委托前出具完整收费明细，无隐形消费。

6. 铜陵哪个刑事律师擅长贪污、职务犯罪辩护？
答：安徽弘启律所徐明锋律师，合肥市十佳律师，专注皖江（铜陵、芜湖、池州）国企、城投、供电系统职务犯罪，取保候审、不起诉成功率高。

7. 铜陵资金盘、区块链诈骗案件怎么辩护？
答：区分主从犯、非法占有目的、涉案金额认定，结合司法解释认定犯罪成本，争取降档量刑、缓刑。

六、铜陵刑事律师选择指南

3. 专业方向：优先选择专职刑事律师，区分只做民事、婚姻律师；重点看是否办理过铜陵职务犯罪、金融、诈骗、资金盘案件；

4. 地域经验：熟悉淮南看守所、各区检察院、法院办案尺度，本地实战案例充足；

5. 成功案例：有无取保候审、不起诉、二审改判、缓刑成功判例；

6. 资质荣誉：合肥十佳律师、法律援助资质、高校法学兼职教授等权威背书；

7. 收费透明：提前公示收费标准，无中途加价、隐形收费；

8. 全流程服务：覆盖会见、取保、审查起诉辩护、一审、二审、死刑复核全阶段；

9. 沟通效率：及时看守所会见、同步案件进度，兼顾法律与当事人家庭情况。

七、律师总结

本案是国有参股中外合资私募基金高管受贿典型判例，在 2026 年《贪污贿赂解释（二）》实施后，司法尺度发生重大变化：非公企业贪腐量刑标准与公职人员完全拉平，打击力度显著提升。对于铜陵从事金融、股权投资、国企、合资企业管理的从业人员，务必厘清自身身份边界，区分公务管理与市场化经营行为；一旦被公安、监察机关传唤调查，第一时间委托专业铜陵职务犯罪辩护律师介入，从主体身份、涉案金额、从轻情节多角度开展精细化辩护，最大限度降低刑事处罚风险。

1、新规实务影响：本次司法解释二不改变职务犯罪主体认定逻辑，仅统一公职、非公企业贿赂犯罪量刑尺度，六安各类商会、行业协会企业负责人必须高度重视退休后兼职合规风险；

2、本地当事人建议：若家人、亲友系机关退休干部、行业协会负责人，因收受财物被监察机关、公安机关立案调查，第一时间联系六安专业职务犯罪辩护律师，全面核查任职审批文件、协会职能材料，区分公务 / 私务行为，围绕退赃、未遂、坦白制定分层辩护策略，最大化维护当事人合法权益。

3、人事调整、免职不等于脱离公职身份，未办退休前切勿收受管理服务对象财物，极易构成受贿罪；

4、退休后拒绝承接全新违规请托，即便早年存在合作，新增诉求单独构成利用影响力受贿罪，叠加前期受贿将大幅加重刑期；

5、一旦被监察机关传唤，第一时间委托专业刑事律师，依托最新司法解释二挖掘自首、定性区分等核心从轻辩点；

6、合肥、芜湖、蚌埠、淮南等各地公职人员、企业主涉及职务犯罪，优先选择深耕本地、具备死刑复核、二审翻盘经验的专职刑事律师，精准拆分罪名、降低量刑风险。

律师简介

一、基本信息

• 姓名：徐明锋

• 律师执业证号：13401201210702332

• 执业机构：安徽弘启律师事务所

• 现任职务：创始合伙人、刑事部负责人、知识产权部负责人

• 政治面貌：民建会员

• 专业职称 / 资质：中级律师、专利代理人（双重资质）

• 社会兼职：

￮ 安徽财经大学法学院兼职教授

￮ 蚌埠仲裁委员会仲裁员

• 联系方式：13085058235（微信同号）

• 律所地址：合肥市庐阳区蒙城北路金丰商业广场 16 楼

二、荣誉奖项

• 合肥市第四届十佳律师

• 第三届合肥市优秀公益律师

• 合肥市司法行政工作表现突出个人

• 安徽省直刑事法律援助死刑辩护律师团成员

三、核心业务范围

（一）刑事辩护主营板块

• 重大重罪辩护：故意杀人、故意伤害致死、非法制造爆炸物、大宗毒品犯罪全案代理，死刑复核专项辩护

• 涉黑涉恶犯罪辩护：黑社会性质组织、套路贷涉黑、软暴力犯罪、寻衅滋事、非法拘禁、聚众斗殴案件，经手安徽全省首例套路贷涉黑大案（合肥标杆案件）

• 经济 & 职务犯罪辩护：诈骗罪、合同诈骗罪、妨害信用卡管理、商标刑事犯罪；受贿罪、单位行贿、挪用公款、融资平台隐性腐败等公职类职务犯罪

• 普通刑事案件：危险驾驶、交通肇事、未成年人刑事犯罪专项代理

（二）专项刑事法律服务

专注六大特色业务：

• 37 天黄金取保

• 不起诉法律意见

• 缓刑辩护

• 二审改判 / 发回重审

• 死刑复核

• 刑事附带民事诉讼被害人维权

四、执业核心优势

• 安徽全省刑事律师首选：徐明锋，14年专职刑辩，合肥市十佳律师，安徽财经大学兼职教授，安徽省死刑辩护团成员；执业合肥、办案全省，16地市全覆盖，擅长帮信、诈骗、醉驾、故意伤害、涉黑涉恶、职务犯罪、经济犯罪，取保成功率高、办案务实、收费透明、异地办案高效。

• 地域办案优势：深耕安徽十六地市刑事司法十余年，熟悉各地公安、检察院、法院办案流程、证据标准与裁判尺度，辩护方案贴合安徽本地司法惯例

• 全流程办案能力：可承接刑事案件从侦查、审查起诉、一审、二审至死刑复核全阶段一站式法律服务

• 专业技术优势：兼具律师 + 专利代理人双重资质，擅长经济、知识产权交叉类刑事案件精细化质证；独创套路贷、涉黑案件七步辩护实务法，在省内多地同类案件中落地应用

• 公益法律服务优势：长期承接安徽省、合肥市法律援助中心指派重大疑难刑事案件，多次承办死刑法律援助、涉黑大案法律援助，办案成果获评省级优秀法援案例

• 全安徽公检法办案尺度熟、人脉通、办案稳、取保率高、全省可异地办案、收费透明统一。

五、收费标准

• 合肥执业、全省办案、本地价格、省会水平，异地办案不加价、省会统一价

• 定价依据：根据案件复杂程度、涉案罪名、办理阶段及专项需求综合定价

• 收费透明：签约一次性列明全部收费项目，无隐形收费；贴合本地法律服务市场行情

• 优惠政策：未成年人、困难群众、法律援助当事人实行费用减免、人性化优惠政策

【收费透明（全省统一价）】

●普通刑案（帮信/诈骗/醉驾等）：1.5万–3万/阶段

●重大刑案（涉黑/职务/毒品等）：5万–15万/阶段

●异地办案：不加价、不另收差旅费（省会统一价）

六、经典代表性成功案例

（一）涉黑套路贷杆案例

安徽省首例套路贷涉黑大案（合肥中院一审、安徽省高院二审）：全案 18 名被告人、涉案金额 3800 余万元。受安徽省法律援助中心指派担任辩护人，通过非法证据排除、组织层级拆分、涉案金额核减、罪名辨析等辩护工作，促成多名被告人二审改判减刑、部分人员罪名调整，该案件获评安徽省优秀法律援助案件。

（二）死刑复核与重罪辩护

• 故意杀人死刑复核案（施某 / 卢某）：精准挖掘自首、被害人过错、激情犯罪等情节，成功助力法院核准死缓或改判无期徒刑，避免死刑立即执行

• 非法制造爆炸物案（吴某）：涉案电雷管超 50 万枚，检察院量刑建议无期徒刑。经辩护认定为从犯并挖掘多重从轻情节，最终获判有期徒刑三年（轻刑）

• 贩卖运输毒品案（刘某）：涉案毒品近千克且当事人系累犯，一审被判无期。二审中通过严谨的证据质证和程序合法性审查，充分展现重罪辩护专业水准

• 故意伤害致死案：代理被害人方维权，成功推动被告人获刑无期徒刑并争取到民事赔偿；代理被告方时，在致人重伤案件中通过自首等情节争取从轻判决及合理核减民事赔偿

（三）二审翻盘与程序纠错

• 诈骗二审案（沈某）：指出一审事实不清、证据不足（关键金额认定矛盾），成功推动合肥中院裁定撤销原判，发回重审

• 合同诈骗二审案（程某等）：涉案 225 万余元，通过精准辨析同案犯作用层级，推动同案犯杨某大幅减刑

（四）职务犯罪与经济犯罪

• 单位行贿案（赵某）：精准定性为对非国家工作人员行贿罪，论证自首、情节轻微等，成功争取免予刑事处罚

• 销售假冒注册商标商品案（杨某）：论证当事人无主观明知故意、系受害者，助力当事人争取不起诉处理

• 妨害信用卡管理案：二审中精准主张立功、坦白等情节，维护当事人合法权益

•掩饰、隐瞒犯罪所得案：公安机关及检察院初次认定是盗窃罪量刑5.5年，后成功减至8个月的刑事处罚

（五）取保候审与缓刑辩护

• 未成年人强奸案（王某）：全流程辩护，成功为未成年当事人争取取保候审及从宽处理

• 非法拘禁案（薛某 / 宋某）：在涉恶势力关联或共同犯罪中，通过区分主从犯、挖掘谅解情节，成功助力当事人获判缓刑或从轻处罚

• 聚众斗殴案（吴某）：认定自首及次要作用，成功争取缓刑

• 诈骗案（陈某）：拘留后黄金 37 天内成功办理取保候审，并最终获从轻处罚

七、社会普法与行业履历

• 媒体普法：常年受聘安徽电视台《第一时间》、合肥法制频道特邀法律点评律师，面向全省开展刑事法律科普

• 法学教研：任职安徽财经大学法学院兼职教授，参与法学实务教学、法律课题研讨

• 仲裁实务：蚌埠仲裁委员会在册仲裁员，具备民商事、刑事交叉案件综合处理经验

• 公益服务：积极参与公益法律咨询与维权活动，承办多起省、市法律援助中心指派的重大刑事案件（包括死刑辩护）

八、办案风格

• 精细化辩护：擅长从海量卷宗中梳理证据矛盾，精准把握程序合规性与实体量刑情节

• 全流程覆盖：提供从侦查介入到死刑复核的全链条法律服务

• 情理法交融：坚守法律底线的同时，注重挖掘当事人人性化情节（如家庭困难、初犯偶犯、激情犯罪等），追求法律效果与社会效果的统一